ТАМОЖЕННЫЕ И НАЛОГОВЫЕ ВОПРОСЫ ФРАНЦИИ

ВВОЗНАЯ ПОШЛИНА

Новый Единый Коммерческий Кодекс вступил в силу 1 мая 2016 года и является обновлением таможенного законодательства по всему ЕС и внес изменения в существующие требования.

Единый коммерческий кодекс оформляется в:

  • Постановление Совета (ЕС) № 952/2013 и связанные с ним делегированные и исполнительные акты;
  • Постановление (ЕС) № 2015/2447 (постановление Об осуществлении);
  • Постановление комиссии (ЕС) № 2015/2446 (делегированное постановление).

Согласно правилам Единого коммерческого кодекса, все самолеты, летящие в или из ЕС, должны лететь в или из назначенного таможенного аэропорта. Импортер должен:

  • Либо требовать освобождения от таможенных пошлин на основе:

— Облегчение временного ввоза или;

— Облегчение конечного использования, т. е. в случае импорта установленным ЕС импортером с разрешением на конечное использование от таможенных органов государства-члена ЕС, в котором воздушное судно будет объявлено;

  • Или оплатить пошлину на ввоз на воздушное судно (ставки между 2,7% и 7,7% в пределах ЕС), которое будет постоянно импортироваться и помещаться в «свободное обращение».

ОБЛЕГЧЕНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН

Временный ввоз

При определенных конкретных условиях и ограничениях Единый Коммерческий Кодекс разрешает временно ввезенному воздушному судну въезжать в ЕС без таможенной документации и без требования уплаты НДС или импортных пошлин перед вылетом.

Чтобы претендовать на временный ввоз и иметь право на условное освобождение от таможенных пошлин и НДС, воздушное судно должно быть одним из следующих:

  • Зарегистрировано за пределами таможенной территории ЕС на имя лица, установленного за пределами этой территории;
  • Используется в частном порядке резидентом, не являющимся членом ЕС;
  • Недоступно для резидентов ЕС в пределах границ ЕС, если не арендован или не уполномочен владельцем или арендатором;
  • Импортируется и используется лицами, проживающими в стране регистрации или третьими лицами, уполномоченными владельцем или арендатором;
  • Не в ЕС более шести месяцев в течение 12-месячного периода

Операторы были сбиты с толку различиями в значениях терминов «частное использование» и «коммерческое использование», используемых международным авиационным сообществом и применяемых таможенными органами в ЕС; кроме того, не все таможенные органы в ЕС применяют одно и то же значение к этим терминам. Имея своей целью разъяснить и стандартизировать такие термины, как «частное использование» и «коммерческое использование», Европейская комиссия опубликовала 23 ноября 2014 года рабочий документ по Временному ввозу, согласно которому:

  • Корпоративные рейсы могут считаться частным использованием;
  • При определенных обстоятельствах групповые чартеры могут считаться частным использованием;
  • Маркетинговые материалы и корпоративные документы на борту являются приемлемыми и не считаются грузом, который приведет к «коммерческому» использованию воздушного судна;
  • Резиденты ЕС допускаются на борт, но с определенными ограничениями.

На разрешение  по временному ввозу во Франции претендуют:

  • Частные самолеты, имеющие на борту пассажиров, не являющихся членами ЕС;
  • Частный самолет, летящий в ЕС, чтобы забрать пассажира(ов);
  • Зафрахтованные воздушные суда, эксплуатируемые держателем Сертификата эксплуатанта, не являющимся членом ЕС, где оператор предоставляет пилотов, экипаж и навигационные услуги, а фрахтователь осуществляет фактический контроль над воздушным судном.

Определение частного и коммерческого использования содержится в статье 207/4 Рег. 2446/2015, где:

  • Частное использование означает использование транспортного средства, не являющегося коммерческим;
  • Коммерческое использование означает использование транспортных средств для перевозки людей за вознаграждение или для промышленной или коммерческой перевозки товаров, независимо от того, за вознаграждение или нет.

Упрощение конечного использования

Конечное использование представляет собой таможенную процедуру, в соответствии с которой товары, ввозимые для свободного обращения в ЕС, могут пользоваться благоприятным тарифным режимом или льготами по сниженной или нулевой ставке пошлины при условии их использования в установленном порядке.

Облегчение конечного использования предусмотрено статьей 254 Регламента Совета 952/2013 и позволяет товарам войти в свободное обращение во Франции с благоприятным тарифным режимом или облегчением по сниженной или нулевой ставке при условии, что они поставлены в предписанное использование.

Товары, поступающие в свободное обращение, по-прежнему находятся под контролем таможенных органов и получают разрешение на конечное использование при соблюдении условий, изложенных в статье 211 Регламента Совета 952/2013 соблюдены.

Допуск к конечному использованию утверждается компетентной местной таможней, как правило, в течение 30 дней с момента подачи заявки на допуск.

Процедуры допуска к конечному использованию осуществляются профессиональными таможенными операторами.

Также запрашиваются гарантии для обеспечения, если для товаров предусмотрены таможенные пошлины.

Срок действия разрешения на конечное использование составляет пять лет с даты вступления в силу разрешения.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДС ВО ФРАНЦИИ

Импорт не будет производиться, пока воздушное судно пользуется режимом временного ввоза для таможенных пошлин. Ввоз будет происходить только в момент освобождения самолета от приостановления пошлин по временному ввозу.

Если воздушное судно еще не было ввезено для свободного обращения в ЕС (или было освобождено от режима Временного ввоза, оно все еще может воспользоваться освобождением от НДС, содержащимся в статье 148 Директивы Совета 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года Об общей системе налога на добавленную стоимость 2006/112/ЕС (Директива по НДС).

Статья 148 директивы по НДС освобождает от уплаты:

  • Поставку товаров для заправки топливом и снабжения воздушных судов, используемых авиакомпаниями, действующими в основном на международных маршрутах, за вознаграждение;
  • Поставку, модификация, ремонт, техническое обслуживание, фрахтование и наем воздушных судов и поставка, наем, ремонт и техническое обслуживание оборудования;
  • Предоставление услуг, за исключением некоторых, для удовлетворения прямых потребностей воздушных судов или их грузов.

Таким образом, освобождение от НДС будет применяться к воздушным судам, используемым авиакомпанией, работающей  главным образом за вознаграждение на международных маршрутах;

Суд Европейского Союза разъяснил сферу применения этого освобождения от НДС в своем решении от 19 июля 2012 года, ответив на предвзятые вопросы, представленные административными судами Финляндии. Европейский суд постановил, что: воздушное судно, «используемое авиакомпанией, работающей за вознаграждение» подразумевает:

  • Законное или справедливое владение не требуется статьей 148(e); законное право на эксплуатацию воздушного судна представляется достаточным для удовлетворения критерия «используется»;
  • Личное использование воздушного судна владельцем-при эксплуатации авиакомпанией по смыслу директивы по НДС — не ставит под угрозу освобождение, при условии, что воздушное судно не используется исключительно владельцем воздушного судна;
  • Международный чартерный оператор может рассматриваться как «авиакомпания, работающая за вознаграждение главным образом на международных маршрутах». Таким образом, «авиакомпания» может включать оператора коммерческих и частных самолетов, который имеет сертификат эксплуатанта или эквивалент;
  • Исключение применяется ко всем продажам воздушных судов, приобретенных с целью их поставки авиакомпаниям, действующим главным образом на международных маршрутах. В соответствии с этим телеологическим подходом суд применяет принцип сквозного обзора, согласно которому использование воздушного судна его конечным пользователем имеет решающее значение для оценки применимости НДС при его продаже.

Анализ проводится французскими налоговыми органами. Однако налоговая администрация гарантирует, что оператор взимает транспортную услугу с владельца; в противном случае рейс будет считаться «частным», и оператор не сможет воспользоваться освобождением от НДС за услуги, оказанные воздушному судну. Договор аренды достаточен для удовлетворения критерия «используется».

Также на основе дальнейших указаний, предоставленных Европейским судом, личное использование бенефициарным владельцем в принципе не повлияет на освобождение от НДС, если использование осуществляется на основе рыночных чартерных ставок от эксплуатанта воздушного судна, осуществляющего коммерческую эксплуатацию на основании сертификата эксплуатанта воздушного судна (AOC).

Нет никаких конкретных нормативных тестов или процентных ставок для ограничения освобождение. Разумный руководящий принцип заключается в том, что бенефициарный владелец не имеет исключительного права на использование воздушного судна и что эксплуатант воздушного судна должен иметь право фрахтовать его другим третьим сторонам.

Требуется, чтобы воздушное судно квалифицировалось как эксплуатируемое на коммерческой основе в рамках сертификата эксплуатанта и в принципе могло быть предоставлено в распоряжение нескольких сторон. Некоторые преференциальные условия (например, с точки зрения доступности) могут быть предоставлены бенефициарному владельцу, если воздушное судно эксплуатируется коммерчески под сертификата эксплуатанта оператора.

Французские налоговые органы требуют от 80% международных рейсов, то есть рейсов за пределы Франции.

Таким образом, доля международных рейсов зависит от соотношения между:

  • В числителе, UDTKTs, соответствующие сумме международных рейсов, сделанных в или из-за рубежа или заморских территорий;
  • В знаменателе — UDTKTs, соответствующие общей сумме воздушных перевозок, произведенных целевой авиакомпанией.

Для расчета соотношения 80% международных перевозок, внутренние рейсы не учитываются в числителе, независимо от их налогового режима НДС. Поэтому рейсы, вылетающие из материковой Франции и направляющиеся на Корсику, полностью исключены из числителя.

ПОСТОЯННЫЙ ИМПОРТ

Воздушное судно полностью / постоянно импортируется в ЕС, когда оно ввозится в конкретную страну-участницу ЕС, и владелец платит все применимые таможенные пошлины и НДС, введенные в этой стране.

Результатом постоянного импорта является то, что воздушное судно имеет статус свободного обращения в пределах ЕС, т. е. нет никаких ограничений на период пребывания в ЕС и никаких ограничений для перевозки резидентов ЕС для полетов в пределах ЕС. Однако при определенных условиях этот статус свободного обращения может быть утрачен.

Таможенные пошлины указаны в постановлении ЕС 2016/1821 от 6 октября 2016 года, вносящем поправки в Приложение I к постановлению ЕС 2658/87.

В частности, предусматривается освобождение от уплаты импортных пошлин:

  • Гражданский самолет;
  • Некоторые продукты, которые будут использоваться в гражданских воздушных судах и включены в ходе строительства, реконструкции, технического обслуживания, ремонта или преобразования.

«Гражданские воздушные суда» определяются как те, которые не используются военными службами государств-членов или подобными им, или теми, которые имеют военную регистрацию или тому подобное.

Освобождение от таможенных пошлин зависит от условий, установленных в отношении таможенного контроля и конечного использования продуктов.

Для постоянного импорта во Франции применяется 20 % ставка НДС

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГА НА ТОПЛИВО

Директива 2003/96 / EC (Директива по налогу на энергию)

  • Статья 14 (1) (b) предусматривает, что:

Государства-члены освобождают от налогообложения энергетические продукты, поставляемые для использования в качестве топлива для целей аэронавигации, за исключением частных прогулочных полетов, на условиях, которые они устанавливают в целях обеспечения правильного и прямого применения таких освобождений и предотвращения любого уклонения, избежания или злоупотребления:

Для целей настоящей директивы «частные прогулочные полеты» означают использование воздушного судна его владельцем или физическим или юридическим лицом, пользующимся им либо по найму, либо любыми другими средствами, в иных, чем коммерческие, целях и, в частности, не для перевозки пассажиров или товаров или для поставки товаров и услуг для рассмотрения или для целей государственных органов. Государства-члены могут ограничить сферу действия этого исключения поставками реактивного топлива (CN code 2710 19 21);

  • Статья 14 (2) предусматривает, что:

Государства-члены могут ограничить сферу применения этих изъятий международными и внутриобщинными перевозками (т. е. Кроме того, если государство-член заключило двустороннее соглашение с другим государством-членом, оно может также отказаться от изъятий, предусмотренных в пункте 14(1)(b), в таких случаях государства-члены могут применять уровень налогообложения ниже минимального уровня, установленного в настоящей директиве.

  • Статья 15 (1) (j) предусматривает, что:

Государства-члены могут применять под фискальным контролем полные или частичные изъятия или сокращения уровня налогообложения в отношении моторных топлив, используемых в области производства, разработки, испытания и технического обслуживания воздушных и морских судов.

В двух решениях от 1 декабря 2011 года (с-79-10) и 21 декабря 2011 года (с-250-10) Суд Европейского Союза (CJEU) дал следующее толкование этих статей.

Статья 14 (1) (b) должна толковаться как означающая, что освобождение от уплаты налога на авиационное топливо, используемое для целей аэронавигации, помимо частного туризма, не может применяться в случае компании, которая для развития своего бизнеса использует свои собственные воздушные суда для перевозки членов своего персонала к клиентам или на ярмарки, в той мере, в какой эта поездка непосредственно не используется для предоставления этой компанией воздушных услуг для рассмотрения (с-79-10). при аренде или найме на условиях чартера принадлежащего ему воздушного судна с топливом для предприятий, аэронавигационные операции которых непосредственно не используются для снабжения, на тех предприятиях, услуг по авиаперевозкам для рассмотрения (с 250-10)

Статью 15 (1) (j) следует толковать как означающую, что топливо, используемое для целей полетов на объект технического обслуживания воздушных судов и из него, не подпадает под действие этого положения. (C-79-10).

Статья 14 (1)(b) изъятая из ETD Directive2003/96/EC была включена во французское законодательство законом № 2007-1824 и кодифицирована в статье 265 bis, 1 b) Таможенного кодекса. В этой статье говорится: «реактивное топливо, используемое на борту воздушных судов, используемых их владельцем или лицом, которое доступно для аренды, фрахтования или иным образом в коммерческих целях, в том числе для целей перевозки людей, перевозки товаров и оказания услуг для рассмотрения».

Французское законодательство проводит различие между коммерческими рейсами и другими рейсами и не проводит различия между «частными прогулочными рейсами» и другими рейсами.

В приказе министра Франции от 17 декабря 2015 года говорится, что освобождение от налога на топливо распространяется на авиакомпании, осуществляющие деятельность общественного транспорта, статус которых предполагается производством Сертификата эксплуатанта (AOC).

Сертификат эксплуатанта (AOC) не запрещает таможенной администрации контролировать коммерческий характер рейса. Поэтому оператор должен будет продемонстрировать, что они осуществляют коммерческую деятельность, характеризующуюся предоставлением услуг для рассмотрения с помощью воздушного судна. Этот критерий всегда ценится в отношении деятельности, осуществляемой конечным пользователем воздушного судна, будь то владелец, арендатор или пользователь в любом другом качестве.

Французская таможня, считает, что, когда владелец находится на борту, он должен считаться фрахтователем, а не пассажиром, в том числе когда воздушное судно эксплуатируется компанией, владеющей сертификатом эксплуатанта, и когда эта компания выставляет счет на рейс владельцу. В этих обстоятельствах таможня считает, что налог причитается, так как владелец не выполняет услугу за вознаграждение с воздушным судном. Эта позиция фактически оспаривается EBAA.

Налоги на авиационное топливо для внутренних рейсов / полетов внутри ЕС не существуют во французской налоговой системе.

Статья 15(1)(j)  ETD Директивы 2003/96/ЕС была включена во французское законодательство законом № 2007-1824 и кодифицирована в статье 265 bis, 2 Таможенного кодекса.

Чтобы воспользоваться ней, необходимо предъявить либо разрешение на полеты, либо разрешение проектной организации (для изготовителя), либо разрешение производственной организации (производственные летные испытания новых серийных самолетов). Пилотные полеты по техническому обслуживанию не могут воспользоваться этим исключением.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДС

Международные пассажирские перевозки

Статья 371 Директивы 2006/112 / EC (Директива по НДС) предусматривает распространение существующего освобождения от НДС или нулевого рейтинга НДС на международные пассажирские перевозки, где:

  • Международный включает в себя рейсы внутри ЕС;
  • Квалификация рейса как коммерческого или некоммерческого не имеет значения.

Освобождение от НДС для международных пассажирских во Франции:

  • Воздушные перевозки пассажиров, прибывающих из-за границы или выезжающих за границу или в зарубежные департаменты, освобождаются от НДС даже в частности полет над территорией Франции, когда пункты отправления или прибытия находятся за границей или в зарубежных департаментах. То же самое относится и к транзитным перевозкам;
  • Транспорт, пункты отправления и прибытия которого находятся во Франции, облагается налогом во Франции за расстояние, пройденное по территории Франции. Однако совершение на территории Франции международных воздушных перевозок компанией, отличной от той, которая страхует международный рейс, не оплачивает НДС;
  • Транспорт между материковой Францией и Корсикой освобождается от НДС на долю маршрута, расположенного за пределами континентальной территории.

Поставка товаров и услуг

Статья 148 директивы по НДС освобождает от уплаты:

  • Поставка товаров для заправки топливом и снабжения воздушных судов, используемых авиакомпаниями, действующими в основном на международных маршрутах, за вознаграждение;
  • Поставка, модификация, ремонт, техническое обслуживание, фрахтование и наем воздушных судов и поставка, аренда, ремонт и техническое обслуживание оборудования, включенного или используемого в нем;
  • Предоставление услуг, за исключением некоторых, для удовлетворения прямых потребностей воздушных судов или их грузов.

Лица, предоставляющие авиакомпаниям услуги, освобожденные от уплаты НДС, а также их субподрядчики могут приобретать без НДС товары и услуги, необходимые для воздушных судов авиакомпаний.

Получателем поставок товаров и услуг обязательно должно быть облагаемое налогом юридическое или физическое лицо.

ВОЗВРАТ НДС

Директива 2008/9 / EC (возврат НДС — ЕС) и Директива 86/560 / EEC (возврат НДС — бизнес за пределами ЕС).

Если освобождение не применяется и НДС был уплачен, входной НДС может быть возвращен. Облагаемый налогом субъект вправе вычесть НДС, уплаченный по поставкам (покупкам), в той мере, в какой товары или услуги используются для его предпринимательской деятельности.

Директива ЕС, вступившая в силу 1 января 2010 года (т. е. директива 2008/09/ЕС), ввела новую процедуру для предприятий, созданных и зарегистрированных для целей НДС в рамках ЕС, чтобы потребовать возврата НДС, понесенного в других государствах-членах ЕС.

Изменения, внесенные Директивой 2008/09 / EC, не затрагивают требования о возмещении, предъявляемые предприятиями, которые не были учреждены или зарегистрированы в государствах-членах ЕС. Такие предприятия по-прежнему возмещают НДС, уплаченный в государствах-членах ЕС, в соответствии с процедурой, изложенной в 13-й Директиве по НДС.

Для иностранной компании, учрежденной в государстве-члене Европейского Союза (статьи 242-0 М и 242-0 Z приложения II к Общему Налоговому кодексу).

Для того чтобы лица, учрежденные на территории Европейского сообщества, имели право на возмещение, они должны:

  • Быть налогооблагаемым лицом в государстве проживания;
  • Представить вместе с заявлением о возврате сертификат, выданный компетентным налоговым органом государства-члена;
  • Не иметь налоговой идентификации во Франции;
  • Приложить в электронном виде дематериализованную копию оригиналов счетов-фактур или импортных документов;
  • Не делать запрос, охватывающий период более одного календарного года (минимальный порог 50 евро) или менее трех календарных месяцев (минимальный порог 400 евро); он не может охватывать два календарных года.

Для иностранной компании, не учрежденной в государстве-члене Европейского Союза (статьи 242-OZ приложения II к общему Налоговому кодексу).

Этот возврат зарезервирован для облагаемых налогом лиц, созданных за пределами ЕС, которые не созданы во Франции и которые не осуществляют поставки товаров или услуг, место налогообложения которых находится во Франции.

Эти лица, чтобы иметь право на возмещение, должны:

  • Показывать на счетах-фактурах обязательную информацию во Франции (в конкретной сумме без НДС, номер НДС поставщика, дата проведения операции);
  • Заполнить заявку на возмещение № 3559 SD на французском языке и в евро;
  • Дать мандат налоговому представителю, зарегистрированному для НДС во Франции

КОНКРЕТНЫЕ НАЦИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ, ПРИМЕНИМЫЕ К ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОБЛАСТИ ДЕЛОВОЙ АВИАЦИИ

  1. Налог на гражданскую авиацию и солидарный сбор за авиабилеты (статья 302-bis K общего Налогового кодекса).

Эти налоги взимаются со всех государственных компаний воздушного транспорта, независимо от их национальности и юридических форм, на которых пассажиры и грузы (или почта) отправляются с территории Франции.

Для чартерных рейсов, код-акций или, для соглашений о резервировании мощностей, совместных услуг или услуг, предоставляемых арендованными воздушными судами, лицом, ответственным за уплату налога, является компания, номер рейса которой используется для управления воздушным движением.

Эти налоги причитаются за каждый коммерческий рейс (т. е. каждый приносящий доход рейс), является ли рейс запланированным или чартерным. Чартерные рейсы, рейсы такси и бизнес-рейсы являются коммерческими рейсами, поэтому они приводят к применению налога гражданской авиации.

Полеты, выполняемые в NCC, не считаются рейсами Общественного воздушного транспорта. Поэтому рейс считается частным, если пассажиру не выставляется счет за перевозку.

Эти налоги рассчитываются в зависимости от количества пассажиров, перевозимых из французского аэропорта, за исключением пассажиров в возрасте до двух лет, членов экипажа, транзитных пассажиров (прибывающих и вылетающих из того же аэропорта на том же самолете с тем же номером рейса) и пассажиров, совершающих свой рейс снова после вынужденной посадки во французском аэропорту по технической причине.

Сумма этих налогов зависит от аэропорта назначения (Франция, ЕС, ЕЭЗ, Швейцария или другие территории) и тарифной категории каждого пассажира (эконом, бизнес и первый класс).

  1. Аэропортовый налог (статья 1609 Общего Налогового кодекса)

Этот налог взимается с компаний Общественного воздушного транспорта, независимо от их национальности и юридических форм.

Ставка налога варьируется от 4.30 до 14 евро в зависимости от размера аэропорта (количество пассажиров, тонны грузов), с уменьшением для транзитных пассажиров. Эта ставка умножается на количество пассажиров, вылетающих из соответствующего аэропорта.

  1. Налог на шумовое загрязнение воздушного транспорта (статья 1609 — A Общего Налогового кодекса)

Этим налогом облагаются самолеты, максимальная взлетная масса которых превышает или равна двум тоннам при взлете с соответствующих аэродромов.

Ставка налога варьируется от 0 до 40 евро в зависимости от размера аэропорта. Эта скорость умножается на коэффициент, который зависит от веса самолета, времени его взлета (утро/день/ ночь) и его акустических характеристик.

Related Posts