ТАМОЖЕННЫЕ И НАЛОГОВЫЕ ВОПРОСЫ В ГЕРМАНИИ

ВВОЗНАЯ ПОШЛИНА

Новый Единый коммерческий кодекс вступил в силу 1 мая 2016 года и является обновлением таможенного законодательства по всему ЕС и внес изменения в существующие требования.

Единый коммерческий кодекс оформлен в:

  • Постановление Совета (ЕС) № 952/2013 и связанные с ним делегированные и исполнительные акты;
  • Постановление (ЕС) № 2015/2447 (постановление Об осуществлении);
  • Постановление комиссии (ЕС) № 2015/2446 (делегированное постановление).

Согласно правилам Единого коммерческого кодекса, все самолеты, летящие в или из ЕС, должны лететь в или из назначенного таможенного аэропорта. Импортер должен:

  • Либо требовать освобождения от таможенных пошлин на основе:

— Облегчения временного ввоза или;

— Облегчения конечного использования, т. е. в случае импорта установленным ЕС импортером с разрешением на конечное использование от таможенных органов государства-члена, в котором воздушное судно будет объявлено;

  • Или оплатить пошлину на ввоз на воздушное судно (ставки между 2,7% и 7,7% в пределах ЕС), которое будет постоянно импортироваться и помещаться в «свободное обращение».

ОБЛЕГЧЕНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН

Временный ввоз

При определенных конкретных условиях и ограничениях Единого коммерческого кодекса разрешает временно ввезенному воздушному судну въезжать в ЕС без таможенной документации и без требования уплаты НДС или импортных пошлин перед вылетом.

Чтобы претендовать на Временный ввоз и иметь право на условное освобождение от таможенных пошлин и НДС, воздушное судно должно быть все из следующих:

  • Зарегистрирован за пределами таможенной территории ЕС на имя лица, установленного за пределами этой территории;
  • Используется в частном порядке резидентом, не являющимся членом ЕС;
  • Недоступно для резидентов ЕС в пределах границ ЕС, если не нанят или не уполномочен владельцем или арендатором;
  • Импортируется и используется лицами, проживающими в стране регистрации или третьими лицами, уполномоченными владельцем или арендатором;
  • Не в ЕС в течение более шести месяцев в течение 12-месячного периода.

Операторы были сбиты с толку различиями в значениях терминов «частное использование» и «коммерческое использование», используемых международным авиационным сообществом и применяемых таможенными органами в ЕС, кроме того, не все таможенные органы в ЕС применяют одно и то же значение к этим терминам.

Имея своей целью разъяснить и стандартизировать такие термины, как «частное использование» и «коммерческое использование», Европейская комиссия опубликовала 23 ноября 2014 года рабочий документ по Временному ввозу. Были сделаны следующие выводы:

  • Корпоративные рейсы могут считаться частным использованием;
  • При определенных обстоятельствах групповые чартеры могут считаться частным использованием;
  • Маркетинговые материалы и корпоративные документы на борту являются приемлемыми и не считаются грузом / грузом, который приведет к коммерческому использованию воздушного судна;
  • Резиденты ЕС допускаются на борт, но с определенными ограничениями.

При выполнении рейса, который входит в Европу через Германию, оператор обязан использовать аэропорт, который имеет постоянное присутствие таможенного органа. В Германии лишь ограниченное число аэропортов находится под постоянным таможенным контролем.

Держателем разрешения временного ввоза считаются:

  • Частные самолеты, имеющие на борту пассажиров, не являющихся членами ЕС;
  • Частный самолет, летящий в ЕС, чтобы забрать пассажира(ов);
  • Зафрахтованные воздушные суда, эксплуатируемые держателем Сертификата эксплуатанта, не являющимся членом ЕС, где оператор предоставляет пилотов, экипаж и навигационные услуги, а фрахтователь осуществляет фактический контроль над воздушным судном.

Таможня не обязана толковать понятия «частное использование» и «коммерческое использование». Импорт без НДС предоставляется только для держателей Сертификата эксплуатанта, перечисленных в §8 НДС (UStG). Подать заявку на возмещение уплаченного НДС при определенных условиях можно в компетентном налоговом органе.

Упрощение конечного использования

Конечное использование представляет собой таможенную процедуру, в соответствии с которой товары, ввозимые для свободного обращения в ЕС, могут пользоваться благоприятным тарифным режимом или льготами по сниженной или нулевой ставке пошлины при условии их использования в установленном порядке.

Импортер, как правило, оператор, обязан иметь номер EORI (Регистрационный и идентификационный номер экономического оператора) и сначала сделать сводную декларацию. Кроме того, необходимо специальное разрешение на ввоз галона (огнетушащего вещества) и таможенная декларация (так называемый атлас). Самолет будет находиться под таможенным контролем и должен оставаться в аэропорту до окончательного освобождения соответствующим органом. Импортер, как правило, обязан уплатить НДС в течение 10 дней после таможенной очистки таможенным органом. Таможенный орган имеет право удерживать воздушное судно под своим контролем до окончательной оплаты.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДС

Импорт не будет считаться происходящим, пока воздушное судно пользуется режимом та для таможенных пошлин. Ввоз будет происходить только в момент освобождения самолета от приостановления пошлин по временному ввозу.

Если воздушное судно еще не было ввезено для свободного обращения в ЕС или было освобождено от режима временного ввоза, оно все еще может воспользоваться освобождением от НДС, содержащимся в статье 148 Директивы Совета 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года об общей системе налога на добавленную стоимость 2006/112/ЕС (Директива по НДС).

Статья 148 директивы по НДС освобождает от уплаты:

  • Поставку товаров для заправки топливом и снабжения воздушных судов, используемых авиакомпаниями, действующими в основном на международных маршрутах, за вознаграждение;
  • Поставку, модификацию, ремонт, техническое обслуживание, фрахтование и наем воздушных судов и поставка, аренда, ремонт и техническое обслуживание оборудования, включенного или используемого в нем;
  • Предоставление услуг, за некоторыми исключениями, для удовлетворения прямых потребностей воздушных судов или их грузов

Поэтому освобождение от НДС будет применяться к воздушным судам, используемым авиакомпанией, работающей главным образом для вознаграждения на международных маршрутах.

Суд Европейского Союза (CJEU) разъяснил объем этого освобождения от НДС в своем решении от 19 июля 2012 года, ответив на предвзятые вопросы, представленные административными судами Финляндии Европейский суд постановил, что: воздушное судно, «используемое авиакомпанией, работающей за вознаграждение» подразумевает:

  • Законное или справедливое владение не требуется статьей 148(e); законное право на эксплуатацию воздушного судна представляется достаточным для удовлетворения критерия «используется»;
  • Личное использование воздушного судна владельцем-при эксплуатации авиакомпанией по смыслу директивы по НДС — не ставит под угрозу освобождение, при условии, что воздушное судно не используется исключительно владельцем воздушного судна;
  • Международный чартерный оператор может рассматриваться как «авиакомпания, работающая за вознаграждение главным образом на международных маршрутах». Таким образом, «авиакомпания» может включать оператора коммерческих и частных самолетов, который имеет сертификат эксплуатанта или эквивалент;
  • Исключение применяется ко всем продажам воздушных судов, приобретенных с целью их поставки авиакомпаниям, действующим главным образом на международных маршрутах. В соответствии с этим телеологическим подходом суд применяет принцип сквозного обзора, согласно которому использование воздушного судна его конечным пользователем имеет решающее значение для оценки применимости НДС при его продаже.

Решение Суда Европейского Союза признается налоговыми органами Германии. Руководящие принципы постановления были преобразованы в соответствующий Декрет О применении финансового Кодекса (Umsatzsteueranwendungserlass.

Налоговые органы не требуют, чтобы авиакомпания-бенефициар имела право собственности. Международный чартерный оператор также может считаться авиакомпанией по смыслу статьи 148 европейской Директивы по НДС. Кроме того, налоговые органы прямо не исключают личного пользования собственником. Был принят принцип сквозного обзора; операции, выполняемые арендатором, также принимаются.

В конечном счете, крайне важно и для целей оценки достаточно, чтобы данное воздушное судно было передано субъекту, облагаемому НДС (Unternehmer). Кроме того, он должен быть предназначен для операций за вознаграждение, преимущественно в международном воздушном сообщении. Эта конкретная функция должна быть окончательной на момент поставки и проверяемой налоговыми органами. Если посредник участвует, он должен приобрести воздушное судно, чтобы передать его оператору для исключительного использования оператором.

В Германии нет никаких указаний на то, что  личное использование воздушного судна бенефициарным владельцем в целом исключило бы освобождение от налогов. Тем не менее, в случае, если это личное использование поощряет предположение о том, что эксплуатирующая авиакомпания больше не квалифицируется как авиакомпания по смыслу директивы НДС 148, например, потому, что личное использование может рассматриваться как преобладающая цель авиакомпании или препятствует состоянию работы преимущественно на международных маршрутах, это может быть пересмотрено.

Как следствие, не существует никаких конкретных тестов или правил, ограничивающих применимость освобождения от НДС, кроме конкретных доказательств.

В настоящее время в Германии нет необходимости в том, чтобы воздушное судно было зафрахтовано третьим лицам, чтобы владелец рассматривался как обычная третья сторона, чтобы получить освобождение от налогов. В пункте 10 статьи 10 содержится лишь общее правило. 5 закон Германии о НДС, требует объективного ценообразования на поставки или поставки связанным сторонам. Но это положение касается только оценки базовой основы стоимости, а не вопроса об освобождении от уплаты налогов.

Согласно Декрету о применении фискального кодекса Германии, определенный процент применяется только для чисто внутренних рейсов, которые применяются к перевозке раненых или больных лиц. Такие полеты освобождаются от налогов в соответствии со статьей 4 № 17 Закона Германии о НДС, но не в соответствии с положениями, вытекающими из статьи 148 европейской директивы по НДС. Освобождение от налога предполагает, что транспортные сборы или количество таких рейсов скорой помощи в предыдущем году остаются ниже 1% от всех рейсов.

Что касается рассматриваемого освобождения от уплаты налогов, то в пределах юрисдикции Германии не существует определенной процентной доли, но конкретные пропорции оцениваются. Доля внутренних и международных рейсов также должна оцениваться в соответствии с полетными сборами. Освобождение от налогов требует более высокой доли международных рейсов, чем внутренние рейсы.

Для упрощения процедуры налоговые органы ссылаются на уставное место соответствующей авиакомпании. Если авиакомпания установила свое уставное место за рубежом, предполагается, что она преимущественно обслуживает международные маршруты полетов.

При условии, что авиакомпания имеет свое уставное место в Германии, то же самое применяется, если авиакомпания была добавлена в официальный список, который выдается и публикуется федеральным Министерством финансов Германии один раз в год. По истечении одного года право авиакомпании быть включенной в перечень для пересмотра, а сам перечень пересматривается.

Авиакомпания, созданная в течение года, может обратиться за разрешением налоговых органов на квалификацию в качестве международной авиакомпании. После повторного пересмотра списка авиакомпания может быть добавлена, если выполнены необходимые условия.

Как только авиакомпания получит право на освобождение от налогов, она, следуя немецкому подходу, будет освобождена от налогов на все рейсы, даже внутренние.

ПОСТОЯННЫЙ ИМПОРТ

Воздушное судно полностью / постоянно импортируется в ЕС, когда оно ввозится в конкретную страну-член ЕС, и владелец платит все применимые таможенные пошлины и НДС, введенные в этой стране.

Результатом постоянного импорта является то, что воздушное судно имеет статус свободного обращения в пределах ЕС, т. е. нет никаких ограничений на период пребывания в ЕС и никаких ограничений для перевозки резидентов ЕС для полетов в пределах ЕС). Однако при определенных условиях этот статус свободного обращения может быть утрачен.

Пошлина составляет 0% для гражданского использования и для любого другого использования — 2,7 %. В случае нарушения законного процесса ввоза импортер обязан уплатить, в частности, пошлину.

Ставка НДС для постоянного импорта и для реимпорта составляет 19%.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГА НА ТОПЛИВО

Директива 2003/96 / EC (Директива по налогу на энергию)

  • Статья 14 (1) (b) предусматривает, что:

Государства-члены освобождают от налогообложения энергетические продукты, поставляемые для использования в качестве топлива для целей аэронавигации, за исключением частных прогулочных полетов, на условиях, которые они устанавливают в целях обеспечения правильного и прямого применения таких освобождений и предотвращения любого уклонения, избежания или злоупотребления:

Для целей настоящей директивы «частные прогулочные полеты» означают использование воздушного судна его владельцем или физическим или юридическим лицом, пользующимся им либо по найму, либо любыми другими средствами, в иных, чем коммерческие, целях и, в частности, не для перевозки пассажиров или товаров или для поставки товаров и услуг для рассмотрения или для целей государственных органов. Государства-члены могут ограничить сферу действия этого исключения поставками реактивного топлива (CN code 2710 19 21);

  • Статья 14 (2) предусматривает, что:

Государства-члены могут ограничить сферу применения этих изъятий международными и внутриобщинными перевозками (т. е. Кроме того, если государство-член заключило двустороннее соглашение с другим государством-членом, оно может также отказаться от изъятий, предусмотренных в пункте 14(1)(b), в таких случаях государства-члены могут применять уровень налогообложения ниже минимального уровня, установленного в настоящей директиве.

  • Статья 15 (1) (j) предусматривает, что:

Государства-члены могут применять под фискальным контролем полные или частичные изъятия или сокращения уровня налогообложения в отношении моторных топлив, используемых в области производства, разработки, испытания и технического обслуживания воздушных и морских судов.

В двух решениях от 1 декабря 2011 года (с-79-10) и 21 декабря 2011 года (с-250-10) Суд Европейского Союза (CJEU) дал следующее толкование этих статей.

Статья 14 (1) (b) должна толковаться как означающая, что освобождение от уплаты налога на авиационное топливо, используемое для целей аэронавигации, помимо частного туризма, не может применяться в случае компании, которая для развития своего бизнеса использует свои собственные воздушные суда для перевозки членов своего персонала к клиентам или на ярмарки, в той мере, в какой эта поездка непосредственно не используется для предоставления этой компанией воздушных услуг для рассмотрения (с-79-10). при аренде или найме на условиях чартера принадлежащего ему воздушного судна с топливом для предприятий, аэронавигационные операции которых непосредственно не используются для снабжения, на тех предприятиях, услуг по авиаперевозкам для рассмотрения (с 250-10)

Статью 15 (1) (j) следует толковать как означающую, что топливо, используемое для целей полетов на объект технического обслуживания воздушных судов и из него, не подпадает под действие этого положения. (C-79-10).

Статья 14 (1)(b) изъятая из ETD Directive2003/96/EC была включена в законодательство Германии Законом О налоге на минеральное масло, вступившим в силу 21 декабря 1992 года, и Законом О налоге на энергию от 15 июля 2006 года, который заменяет закон о налоге на минеральное масло.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДС

Международные пассажирские перевозки

Статья 371 Директивы 2006/112 / EC (Директива по НДС) предусматривает распространение существующего освобождения от НДС или нулевого рейтинга НДС на международные пассажирские перевозки, где:

  • Международный  включает в себя рейсы внутри ЕС;
  • Квалификация рейса как коммерческого или некоммерческого не имеет значения.

Перевозчик (эксплуатирующий перевозчик или перевозчик по договору) в целом несет налоговую ответственность в Германии за внутреннюю часть маршрута полета; внутренняя часть маршрута полета в Германии может быть результатом полетов из иностранного аэропорта в немецкий аэропорт, из немецкого аэропорта в иностранный аэропорт и из иностранного аэропорта в другой иностранный аэропорт по территории Германии. Это будет означать, что перевозчик должен распределить общую стоимость перелета по разным частям маршрута полета. Однако перевозчик может подать заявление о снятии НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 26. 3 Закона о НДС. Если перевозчиком является немецкое предприятие, то компенсация применяется без дополнительных требований, кроме счета-фактуры без НДС. В отличие от этого, если перевозчик является иностранным лицом, налоговые льготы должны быть взаимными, т. е. государство зарегистрированного офиса иностранного перевозчика должно предоставлять налоговые льготы и немецким перевозчикам. Министерство финансов Германии опубликовало список соответствующих государств.

Для внутренних рейсов немецкий НДС также предусмотрен, и перевозчик должен выставить счет НДС получателям транспортной услуги. Освобождение от уплаты налогов и освобождение от уплаты налогов невозможны.

Поставка товаров и услуг

Статья 148 директивы по НДС освобождает от уплаты:

  • Поставка товаров для заправки топливом и снабжения воздушных судов, используемых авиакомпаниями, действующими в основном на международных маршрутах, за вознаграждение;
  • Поставка, модификация, ремонт, техническое обслуживание, фрахтование и наем воздушных судов и поставка, аренда, ремонт и техническое обслуживание оборудования, включенного или используемого в нем;
  • Предоставление услуг, за исключением некоторых, для удовлетворения прямых потребностей воздушных судов или их грузов.

Немецкий закон О НДС требует прямого отношения услуги к требованию воздушного судна и его нагрузки, т. е. услуга должна быть необходима для эксплуатации воздушного судна. Например, налоговые органы Германии называют следующие услуги только косвенными и не освобожденными от налогов:

  • агентство по освобожденным от налогов услугам,
  • сдача залов для обслуживания в аэропортах,
  • комната и питание для летного состава.

Таким образом, управленческие сборы в целом не должны подпадать под действие статьи 148 директивы по НДС.

Восстановление входного НДС посредников в цепочку поставок возможно, независимо от того, освобождается ли поставка или услуга, оказываемая самим посредником, от налогообложения или нет. Конечно, общие требования по взысканию входного НДС (например, надлежащего счета-фактуры) должны быть выполнены.

Однако, чтобы решить, является ли поставка или услуга посредника освобождена от налогов или нет, может быть сложным. По мнению налоговых органов Германии, освобождение от уплаты налогов в целом применяется только в том случае, если поставка или услуга предоставляются непосредственно оператору. Освобождение от налога не относится к поставкам и услугам на предыдущих уровнях, если на момент поставки или услуги. Однако, если предполагаемое использование воздушного судна является определенным и если это предполагаемое использование не только понятно из-за конкретных механизмов контроля и мониторинга, то освобождение от налогов может применяться на предыдущих уровнях (см. решение CJEU от 14 сентября 2006 года (C-181/04-183/04) и от 19 июля 2012 года (C-33/11)). Также услуга по погрузке и разгрузке может быть освобождена от налога, если она оказана не непосредственно оператору, но на прежнем уровне, например, услуги по погрузке и разгрузке от субподрядчика к принципалу, который перезаряжается на грузовую или транспортную услугу. Погрузочно-разгрузочные работы также могут быть освобождены от налогов, если они предоставлены уполномоченному лицу в отношении груза (см. решение CJEU от 4 мая 2017 года (C-33/16).

Налоговые органы Германии предполагают, что получателем поставок товаров и услуг, подпадающих под действие статьи 148 директивы по НДС, является облагаемая НДС Организация.

Возврат НДС

Директива 2008/9 / EC (возврат НДС-бизнес ЕС) и Директива 86/560 / EEC (возврат НДС — бизнес за пределами ЕС)

Если освобождение не применяется и НДС был уплачен, входной НДС может быть возвращен. Облагаемый налогом субъект вправе вычесть НДС, уплаченный по поставкам (покупкам), в той мере, в какой товары или услуги используются для его предпринимательской деятельности.

Директива ЕС, вступившая в силу 1 января 2010 года (т. е. директива 2008/09/ЕС), ввела новую процедуру для предприятий, созданных и зарегистрированных для целей НДС в рамках ЕС, чтобы потребовать возврата НДС, понесенного в других государствах-членах ЕС.

Изменения, внесенные директивой 2008/09 / EC, не затрагивают требования о возмещении, предъявляемые предприятиями, которые не были учреждены или зарегистрированы в государствах-членах ЕС. Такие предприятия по-прежнему возмещают НДС, понесенный в государствах-членах ЕС, в соответствии с процедурой, изложенной в 13-й директиве по НДС.

Процедура возврата НДС различается в зависимости от того, является ли заявитель коммерческим предприятием, проживающим в ЕС или за его пределами.

Предприятия, не имеющие постоянного местожительства в ЕС, которые приобретают товары или услуги в коммерческих целях в Германии, могут при определенных обстоятельствах получить возмещение НДС, которое они взимали по схеме возмещения НДС. Федеральная Центральная Налоговая несет ответственность за осуществление этой системы в Германии.

Основным условием возврата НДС компаниям из стран, не являющихся членами ЕС, является наличие взаимных договоренностей между страной, не являющейся членом ЕС, и Германией. Налоговые органы Германии публикуют перечень существующих взаимных соглашений.

Предприниматель должен подать заявку на возврат средств в соответствии с официально установленным набором данных, посредством дистанционной передача данных в соответствии с немецким постановлением о передаче налоговых данных. Заявка подается через интернет-портал Федеральной Центральной Налоговой. Для процедуры подачи заявления требуется регистрация. Регистрационная форма должна быть подписана налогоплательщиком. Сотрудники, уполномоченные лица, представители или агенты не имеют права подписывать регистрационную форму. Предприниматель из страны, не являющейся членом ЕС, должен предоставить подтверждение личности лица, подписавшего регистрационную форму (т. е. копию действительного документа, удостоверяющего личность, такого как удостоверение личности или паспорт или водительские права). Он должен также приложить копию выписки из текущего торгового реестра или аналогичное свидетельство. Регистрационная форма и дополнительная документация должны быть отправлены в Федеральную Центральную Налоговую по почте. Документы не могут быть отправлены в электронном виде. Процесс регистрации может занять много времени из-за длительных сроков доставки почты. Для завершения процесса регистрации могут потребоваться недели или даже месяцы.

Возврат должен быть заявлен в течение шести месяцев по истечении календарного года, в котором возникла претензия к возврату (срок исковой давности).

Предприниматели должны самостоятельно рассчитать возврат средств. Однако сумма входного налога подлежит проверке путем представления счетов-фактур и импортных сертификатов в оригиналах. Оригиналы счетов-фактур и оригиналы импортных сертификатов должны быть получены Федеральной Центральной Налоговой в бумажном формате в течение срока исковой давности. Суммы НДС, за которые запрашивается возврат, должны быть указаны индивидуально в Форме заявки. Оригиналы счетов-фактур и документов, прилагаемых в заявке, счета-фактуры пронумерованы в соответствии с их положением в Форме заявки.

Срок возврата может составлять от трех месяцев до одного календарного года по усмотрению трейдера. Срок возврата может составлять менее трех месяцев, если он охватывает оставшуюся часть календарного года. Сумма возврата должна быть не менее 1000 евро. Это не применяется, если период компенсации является календарным годом или последним периодом календарного года. Сумма возмещения должна составлять не менее 500  евро за эти периоды возврата.

Предприниматели должны продемонстрировать компетентному финансовому органу, что они введены в качестве предпринимателя и им присвоен налоговый номер (так называемый сертификат предпринимателя) путем вручения официального сертификата страны, в которой они являются резидентами. Сертификат должен содержать следующую информацию:

  • наименование заявителя,
  • адрес заявителя.
  • идентификационный номер налогоплательщика заявителя,
  • по классификации бизнес заявителей,
  • дата, печать и подпись компетентного органа, выдавшего

Заявления о возмещении НДС предприятиями, базирующимися в государстве-члене ЕС, могут подаваться в режиме онлайн только в том государстве-члене, в котором создано предприятие (статья 7 директивы 2008/09/ЕС). Заявки не могут быть поданы в Германии. В настоящее время каждое государство-член создало электронный портал для возмещения НДС, через который должны подаваться заявки. Эти заявления должны быть поданы до 30 сентября года, следующего за периодом, в течение которого возникла претензия о возмещении.

КОНКРЕТНЫЕ НАЦИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ, ПРИМЕНИМЫЕ К ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОБЛАСТИ ДЕЛОВОЙ АВИАЦИИ

Корпоративный налог на прибыль, получаемую от услуг бизнес-авиации. Пассажирский налог на коммерческие перевозки пассажиров.

Энергетический налог (MOT) на топливо, используемое в некоммерческих операциях.

Related Posts