ТАМОЖЕННЫЕ И НАЛОГОВЫЕ ВОПРОСЫ В ВЕЛИКОБРИТАНИИ

ВВОЗНАЯ ПОШЛИНА

Новый Единый Коммерческий Кодекс вступил в силу 1 мая 2016 года и является обновлением таможенного законодательства по всему ЕС и внес изменения в существующие требования.

Единый коммерческий кодекс оформляется:

  • Постановление Совета (ЕС) № 952/2013 и связанные с ним делегированные и исполнительные акты;
  • Постановление (ЕС) № 2015/2447 (постановление Об осуществлении);
  • Постановление комиссии (ЕС) № 2015/2446 (делегированное постановление).

Согласно правилам Единого коммерческого кодекса, все самолеты, летящие в или из ЕС, должны лететь в или из назначенного таможенного аэропорта. Импортер должен:

  • Либо требовать освобождения от таможенных пошлин на основе:

— Облегчение временного ввоза или;

— Облегчение конечного использования, т. е. в случае импорта установленным ЕС импортером с разрешением на конечное использование от таможенных органов государства-члена ЕС, в котором воздушное судно будет объявлено;

  • Или оплатить пошлину на ввоз на воздушное судно (ставки между 2,7% и 7,7% в пределах ЕС), которое будет постоянно импортироваться и помещаться в «свободное обращение».

ОБЛЕГЧЕНИЕ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН

Временный ввоз

При определенных конкретных условиях и ограничениях Единый Коммерческий Кодекс разрешает временно ввезенному воздушному судну въезжать в ЕС без таможенной документации и без требования уплаты НДС или импортных пошлин перед вылетом.

Чтобы претендовать на временный ввоз и иметь право на условное освобождение от таможенных пошлин и НДС, воздушное судно должно быть одним из следующих:

  • Зарегистрировано за пределами таможенной территории ЕС на имя лица, установленного за пределами этой территории;
  • Используется в частном порядке резидентом, не являющимся членом ЕС;
  • Недоступно для резидентов ЕС в пределах границ ЕС, если не арендован или не уполномочен владельцем или арендатором;
  • Импортируется и используется лицами, проживающими в стране регистрации или третьими лицами, уполномоченными владельцем или арендатором;
  • Не в ЕС более шести месяцев в течение 12-месячного периода

Операторы были сбиты с толку различиями в значениях терминов «частное использование» и «коммерческое использование», используемых международным авиационным сообществом и применяемых таможенными органами в ЕС; кроме того, не все таможенные органы в ЕС применяют одно и то же значение к этим терминам. Имея своей целью разъяснить и стандартизировать такие термины, как «частное использование» и «коммерческое использование», Европейская комиссия опубликовала 23 ноября 2014 года рабочий документ по Временному ввозу, согласно которому:

  • Корпоративные рейсы могут считаться частным использованием;
  • При определенных обстоятельствах групповые чартеры могут считаться частным использованием;
  • Маркетинговые материалы и корпоративные документы на борту являются приемлемыми и не считаются грузом, который приведет к «коммерческому» использованию воздушного судна;
  • Резиденты ЕС допускаются на борт, но с определенными ограничениями.

На разрешение  по временному ввозу в Великобритании претендуют:

  • Частные самолеты, имеющие на борту пассажиров, не являющихся членами ЕС;
  • Частный самолет, летящий в ЕС, чтобы забрать пассажира(ов);
  • Зафрахтованные воздушные суда, эксплуатируемые держателем Сертификата эксплуатанта, не являющимся членом ЕС, где оператор предоставляет пилотов, экипаж и навигационные услуги, а фрахтователь осуществляет фактический контроль над воздушным судном.

Таможня Великобритании следует руководящим принципам ЕС.

Упрощение конечного использования

Конечное использование представляет собой таможенную процедуру, в соответствии с которой товары, ввозимые для свободного обращения в ЕС, могут пользоваться благоприятным тарифным режимом или льготами по сниженной или нулевой ставке пошлины при условии их использования в установленном порядке.

В настоящее время Комиссия ЕС заявила, что с 1 января 2018 года применяется упрощение, которое устраняет необходимость в таможенном утверждении для облегчения пошлины и уменьшает требование вплоть до наличия свидетельства о регистрации на воздушном судне. Информация об осуществлении этого нового упрощения еще не поступила.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДС

Импорт не будет производиться, пока воздушное судно пользуется режимом временного ввоза для таможенных пошлин. Ввоз будет происходить только в момент освобождения самолета от приостановления пошлин по временному ввозу.

Если воздушное судно еще не было ввезено для свободного обращения в ЕС (или было освобождено от режима Временного ввоза, оно все еще может воспользоваться освобождением от НДС, содержащимся в статье 148 Директивы Совета 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года Об общей системе налога на добавленную стоимость 2006/112/ЕС (Директива по НДС).

Статья 148 директивы по НДС освобождает от уплаты:

  • Поставку товаров для заправки топливом и снабжения воздушных судов, используемых авиакомпаниями, действующими в основном на международных маршрутах, за вознаграждение;
  • Поставку, модификация, ремонт, техническое обслуживание, фрахтование и наем воздушных судов и поставка, наем, ремонт и техническое обслуживание оборудования;
  • Предоставление услуг, за исключением некоторых, для удовлетворения прямых потребностей воздушных судов или их грузов.

Таким образом, освобождение от НДС будет применяться к воздушным судам, используемым авиакомпанией, работающей  главным образом за вознаграждение на международных маршрутах;

Суд Европейского Союза разъяснил сферу применения этого освобождения от НДС в своем решении от 19 июля 2012 года, ответив на предвзятые вопросы, представленные административными судами Финляндии. Европейский суд постановил, что: воздушное судно, «используемое авиакомпанией, работающей за вознаграждение» подразумевает:

  • Законное или справедливое владение не требуется статьей 148(e); законное право на эксплуатацию воздушного судна представляется достаточным для удовлетворения критерия «используется»;
  • Личное использование воздушного судна владельцем-при эксплуатации авиакомпанией по смыслу директивы по НДС — не ставит под угрозу освобождение, при условии, что воздушное судно не используется исключительно владельцем воздушного судна;
  • Международный чартерный оператор может рассматриваться как «авиакомпания, работающая за вознаграждение главным образом на международных маршрутах». Таким образом, «авиакомпания» может включать оператора коммерческих и частных самолетов, который имеет сертификат эксплуатанта или эквивалент;
  • Исключение применяется ко всем продажам воздушных судов, приобретенных с целью их поставки авиакомпаниям, действующим главным образом на международных маршрутах. В соответствии с этим телеологическим подходом суд применяет принцип сквозного обзора, согласно которому использование воздушного судна его конечным пользователем имеет решающее значение для оценки применимости НДС при его продаже.

Налоговые органы Великобритании и острова Мэн признают и принимают упомянутые случаи, за исключением приведенных ниже комментариев о частном использовании. Каких-либо конкретных ограничений на использование аренды не существует, хотя Соединенное Королевство сомневается в том, насколько реальным является предприятие, которое имеет только один самолет/аренду, и, вероятно, оспорит заявку на регистрацию в этих обстоятельствах.

Мнение Налоговой службы Великобритании заключается в том, что, если воздушное судно не полностью используется в коммерческих целях, то есть существует некоторое частное использование, то воздушное судно не может считаться квалифицированным воздушным судном. Неясно, что эта политика, требующая, чтобы самолет был полностью квалифицированным, имеет какие-либо основания либо в Великобритании или в законодательстве ЕС и, по-видимому, является той областью, где налоговая служба не принимает вышеуказанные решения. Это означает, что самолет может быть полностью квалифицированным, если его единственное использование – чартерные рейсы, предоставляемые через сертификат эксплуатанта, но не допускает нулевой оценки/освобождения от любых поставок, сделанных не через сертификат эксплуатанта.

Налоговая служба Великобритании очень внимательно смотрит на любой выгодный режим, применяемый к бенефициарным владельцам, например, в контрактах или ценах, и может подумать, что это влияет на то, действительно ли ведется чартерный бизнес – что-то, что в конечном итоге может привести к отмене регистрации НДС и НДС будет взиматься с самолета.

Что означает «главным образом на международных маршрутах»?

В деле Cimber Air (C-382-02) 16 сентября 2004 года CJEU постановил, что освобождение от НДС связано с общим статусом авиакомпании, а не с квалификацией конкретного рейса, который может быть внутренним. Национальные суды при рассмотрении каждого отдельного дела устанавливают, удовлетворяет ли авиакомпания соответствующим условиям, хотя доля оборота, связанного с международными рейсами конкретных авиакомпаний, может служить ориентиром.

Налоговая служба Великобритании позволяет тесту разумного большинства продемонстрировать, что авиакомпания работает в основном на международных маршрутах, например, количество рейсов или мест и т. д.

В рамках внутреннего освобождения Великобритании от НДС (нулевая ставка) возможна для пассажирских перевозок, но не часто встречается на практике, поскольку авиакомпании обычно используют освобождение авиакомпаний. Могут быть ограниченные обстоятельства, когда применяется внутреннее освобождение от НДС.

ПОСТОЯННЫЙ ИМПОРТ

Воздушное судно полностью / постоянно импортируется в ЕС, когда оно ввозится в конкретную страну-член ЕС, и владелец платит все применимые таможенные пошлины и НДС, введенные в этой стране.

Результатом постоянного импорта является то, что воздушное судно имеет статус свободного обращения в пределах ЕС, т. е. нет никаких ограничений на период пребывания в ЕС и никаких ограничений для перевозки резидентов ЕС для полетов в пределах ЕС). Однако этот статус свободного обращения может быть утрачен при определенных условиях, например, когда воздушное судно физически находится за пределами ЕС в течение трех лет или более или происходит изменение названия, пока оно находится за пределами ЕС.

Ставка таможенной пошлины

Пошлина составляет 2,7% для всех самолетов с пустой эксплуатационной массой выше 2000 кг, но может быть выше для небольших самолетов и вертолетов.

Ставка составляет 20% по стандартной ставке, если не применяется нулевая ставка (0%) для освобождения от квалификации авиакомпании.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГА НА ТОПЛИВО

Директива 2003/96 / EC (Директива по налогу на энергию)

  • Статья 14 (1) (b) предусматривает, что:

Государства-члены освобождают от налогообложения энергетические продукты, поставляемые для использования в качестве топлива для целей аэронавигации, за исключением частных прогулочных полетов, на условиях, которые они устанавливают в целях обеспечения правильного и прямого применения таких освобождений и предотвращения любого уклонения, избежания или злоупотребления:

Для целей настоящей директивы «частные прогулочные полеты» означают использование воздушного судна его владельцем или физическим или юридическим лицом, пользующимся им либо по найму, либо любыми другими средствами, в иных, чем коммерческие, целях и, в частности, не для перевозки пассажиров или товаров или для поставки товаров и услуг для рассмотрения или для целей государственных органов. Государства-члены могут ограничить сферу действия этого исключения поставками реактивного топлива (CN code 2710 19 21);

  • Статья 14 (2) предусматривает, что:

Государства-члены могут ограничить сферу применения этих изъятий международными и внутриобщинными перевозками (т. е. Кроме того, если государство-член заключило двустороннее соглашение с другим государством-членом, оно может также отказаться от изъятий, предусмотренных в пункте 14(1)(b), в таких случаях государства-члены могут применять уровень налогообложения ниже минимального уровня, установленного в настоящей директиве.

  • Статья 15 (1) (j) предусматривает, что:

Государства-члены могут применять под фискальным контролем полные или частичные изъятия или сокращения уровня налогообложения в отношении моторных топлив, используемых в области производства, разработки, испытания и технического обслуживания воздушных и морских судов.

В двух решениях от 1 декабря 2011 года (с-79-10) и 21 декабря 2011 года (с-250-10) CJEU дал следующее толкование этих статей.

Статья 14 (1) (b) должна толковаться как означающая, что освобождение от уплаты налога на авиационное топливо, используемое для целей аэронавигации, помимо частного туризма, не может применяться в случае компании, которая для развития своего бизнеса использует свои собственные воздушные суда для перевозки членов своего персонала к клиентам или на ярмарки, в той мере, в какой эта поездка непосредственно не используется для предоставления этой компанией воздушных услуг для рассмотрения (с-79-10).

Статью 15 (1) (j) следует толковать как означающую, что топливо, используемое для целей полетов на объект технического обслуживания воздушных судов и из него, не подпадает под действие этого положения. (C-79-10).

Толкование понятия «частный прогулочный полет» в Великобритании.

Это сложный вопрос в Великобритании и требует тщательного рассмотрения. В целом, исключение применяется только к билетным и зарубежным рейсам, но в отрасли существует некоторая путаница вокруг предполагаемого применения исключения.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДС

Международные пассажирские перевозки

Статья 371 Директивы 2006/112 / EC (Директива по НДС) предусматривает распространение существующего освобождения от НДС или нулевого рейтинга НДС на международные пассажирские перевозки, где:

  • Международный  включает в себя рейсы внутри ЕС;
  • Квалификация рейса как коммерческого или некоммерческого не имеет значения.

Для транспортных средств, предназначенных или приспособленных для перевозки десяти или более пассажиров на регулярных рейсах в пределах Соединенного Королевства, рейтинг пассажирских перевозок в Соединенном Королевстве равен нулю. Это местное освобождение исключает прогулочный транспорт или транспорт, который не предназначен для поездок из пункта А в пункт В. Освобождение от НДС применяется для поездок в Великобританию или из Великобритании, поскольку международные пассажирские перевозки будут применяться к международным рейсам.

Поставка товаров и услуг

Статья 148 директивы по НДС освобождает от уплаты:

  • Поставка товаров для заправки топливом и снабжения воздушных судов, используемых авиакомпаниями, действующими в основном на международных маршрутах, за вознаграждение;
  • Поставка, модификация, ремонт, техническое обслуживание, фрахтование и наем воздушных судов и поставка, аренда, ремонт и техническое обслуживание оборудования, включенного или используемого в нем;
  • Предоставление услуг, за исключением некоторых, для удовлетворения прямых потребностей воздушных судов или их грузов.

Погрузочно-разгрузочные материалы для воздушного судна не оцениваются по статье 148, если они поставляются из таможенного и акцизного аэропорта.

Возмещение прямых расходов владельцу не рассматривается в качестве права на освобождение, если, например, бенефициарный владелец использует воздушное судно иначе, чем в качестве обычной чартерной аренды третьей стороной. В этих обстоятельствах Налоговая служба Великобритании может определить, что вся плата за управление не имеет права на освобождение.

Посредники в цепочке поставок должны возмещать НДС по поставкам, которые они получают при условии соблюдения обычных правил.

Получатель поставок товаров и услуг в рамках статьи 148 директивы по НДС должен быть субъектом, облагаемым НДС

ВОЗВРАТ НДС      

Директива 2008/9 / EC (возврат НДС — ЕС) и Директива 86/560 / EEC (возврат НДС — бизнес за пределами ЕС).

Если освобождение не применяется и НДС был уплачен, входной НДС может быть возвращен. Облагаемый налогом субъект вправе вычесть НДС, уплаченный по поставкам (покупкам), в той мере, в какой товары или услуги используются для его предпринимательской деятельности.

Директива ЕС, вступившая в силу 1 января 2010 года (т. е. директива 2008/09/ЕС), ввела новую процедуру для предприятий, созданных и зарегистрированных для целей НДС в рамках ЕС, чтобы потребовать возврата НДС, понесенного в других государствах-членах ЕС.

Изменения, внесенные Директивой 2008/09 / EC, не затрагивают требования о возмещении, предъявляемые предприятиями, которые не были учреждены или зарегистрированы в государствах-членах ЕС. Такие предприятия по-прежнему возмещают НДС, уплаченный в государствах-членах ЕС, в соответствии с процедурой, изложенной в 13-й Директиве по НДС.

Любой заявитель может обратиться с просьбой о возмещении НДС, понесенного в другом государстве-члене, через систему электронного портала, используя свой собственный номер НДС. В качестве альтернативы этот запрос на возврат может быть обработан агентом – снова с помощью электронного портала, настроенного под клиентским порталом агента. Копии всех счетов-фактур должны быть загружены как часть процесса.

КОНКРЕТНЫЕ НАЦИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ, ПРИМЕНИМЫЕ К ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ОБЛАСТИ ДЕЛОВОЙ АВИАЦИИ

Воздушная пассажирская пошлина распространяется на каждого пассажира за вылетающий рейс на все самолеты весом более 5700 кг. Применяемые сборы варьируются в зависимости от класса полета и конечного местоположения пункта назначения. Налог с авиапассажиров оплачивается оператором, но авиакомпании, как правило, перекладывают эти затраты на пассажиров.

Related Posts